附件l：
高級會計實務試題及分析提示（2005年）
?。ū驹囶}卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、
紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題l2分）
某技術研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術研究、推廣、咨詢和培訓等工作。有關情況如下：
?。?）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。
?。?）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預算得到批準。工程項目預算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺l：3很大，建議工程結余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。
?。?）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領導的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
?。?）2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學習，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據(jù)會計、稅收、預算法律制度的有關規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任
張某作出的鑒定意見是否恰當，簡要說明理由。
【分析提示】
1.情形（1）不合法之處：
①聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。②所有會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。
2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。
?、蹖⑹艿酱驌魣髲偷呢敃吭瓡媽O某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
情形（2）不合法之處：
研究所將工程結余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。
理由：
?、俑鶕?jù)預算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。
?、诟鶕?jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在
依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
情形（3）不合法之處：
?、俜课葑饨鹗杖?0萬元未納入研究所統(tǒng)一財務核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。
?、诜课葑饨鹗杖?0萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收人應繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當。
理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反堅持準則、誠實守信、客觀公正會計職業(yè)道德的問題。
案例分析題二（本題l3分）
A國有大型企業(yè)集團公司（以下簡稱A公司）為加強內(nèi)部控制制度建設，聘請某會計師事務所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
?。?）B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20％?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
?。?）c公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務不熟悉，c公司也沒有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責任。
（3）D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設施存在嚴重質(zhì)量問題。
（4）E公司重大設備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產(chǎn)設備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間，考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。
該事務所在工作結束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關人員發(fā)言要點如下：
A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。
A公司總會計師趙某：第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司財會部增設審計處，專門負責對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計處接受財會部領導，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預算管理，實行剛性預算，超預算的工程支出一律不予批準；第二，落實固定資產(chǎn)采購責任制，建議由各子公司技術部全權負責辦理采購事宜，并建立嚴格的責任追究機制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D
公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計
師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處？
簡要說明理由。
【分析提示】
1.（1）B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
?、谖磳ν顿Y項目進行分析論證。
?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關不嚴。
?。?）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
?、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔保業(yè)務的李某負責辦理擔保業(yè)務，不符合控制環(huán)境中有關員工勝任能力的要求。
?、趰徫环止た刂拼嬖谌毕荩衫钅骋蝗宿k理擔保業(yè)務的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
?、蹞Q策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權批準制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。
（3）D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
?、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕荩粦獌H由工會有關人員進行可行性研究。
?、诠径聲跈喙飨瘡埬橙珯嘭撠煿こ添椖繉嵤┖凸こ虄r款支付的審批，屬于授權批準不當。
?、酃飨瘡埬乘阶詻Q定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
?、芄こ套兏芳宇A算應經(jīng)過董事會等決策機構的批準，不能僅由工會主席張某一人簽字批準。
?、菘⒐を炇湛刂撇粐?，不應僅由工會人員進行竣工驗收。
?。?）E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設備進行實地考察和技術測試。
②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設備進行驗收。
2.（1）A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內(nèi)部控制制度應考慮成本效益原則。
?。?）A公司總會計師趙某提出的在財會部增設審計處，并由財會部具體領導的建議不當。
理由：內(nèi)部審計應具有相對獨立性。
?。?）A公司總會計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長一人審批所有財務開支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
?。?）A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見不當。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項目預算。
（5）A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務的意見不當。
理由：違背了不相容職務相互分離的要求。
案例分析題三（本題l5分）
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5％，期限為l0年，每年年末支付當年利息。
2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產(chǎn)總額如下（單位：萬元）：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
銷售收入 |
100000 |
200000 |
350000 |
500000 |
|
凈利潤 |
2000 |
6000 |
12000 |
16000 |
|
息前稅后利潤 |
12050 |
19400 |
28750 |
36100 |
|
股東權益 |
202000 |
208000 |
220000 |
236000 |
|
長期借款 |
300000 |
400000 |
500000 |
600000 |
|
資產(chǎn)總額 |
502000 |
608000 |
720000 |
836000 |
假定：
?。?）公司適用的所得稅稅率為33％；公司股東權益的資金成本為8％。
?。?）公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長期借款利息（利率均為5％）自2001年起計入當期損益。
?。?）公司及所在行業(yè)的有關指標如下：
（4）公司的經(jīng)濟利潤及有關指標
要求：
1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權平均資金成本和經(jīng)濟利潤指標（假定投資資本總額按年末數(shù)計算）。
3.分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務戰(zhàn)略目標和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。
【分析提示】
1（1）計算相關財務指標：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003正 |
2004年 |
|
資產(chǎn)負債率(％) |
5.976 |
65.79 |
69.44 |
71.77 |
|
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) |
0.22 |
0.36 |
0.53 |
0.64 |
|
凈資產(chǎn)收益率(％) |
1.00 |
2.93 |
5.6l |
7.02 |
|
銷售增長率(％) |
－ |
100 |
75 |
42.86 |
?。?）簡要財務分析：
從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務風險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
投資資本收益率(％) |
2.40 |
3.19 |
3.99 |
4.32 |
|
加權平均資金成本(％) |
6.21 |
6.O3 |
5.92 |
5.85或4.66 |
|
經(jīng)濟利潤(萬元) |
一19126.20 |
—1726720 |
－1389600 |
－12790.80或－2842.40 |
3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利潤最大化的財務戰(zhàn)略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標。
案例分析題四（本題l0分）
A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關資料如下：
1.并購及融資預案
?。?）并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。
?。?）融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關資料
?。?）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
?。?）A公司并購B公司后各年相關財務指標預測值如下：
|
相關財務指標 |
改造完成前（2005—2007年） |
改造完成后（2008年及以后） |
|
甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
|
凈利潤（億元） |
2.88 |
3.6 |
3.12 |
5.28 |
6 |
6 |
|
資產(chǎn)負債率(%) |
62.50 |
37.50 |
62.50 |
62.50 |
37.50 |
37.50 |
|
利息倍數(shù) |
5 |
8 |
6 |
8 |
10 |
10 |
注：資產(chǎn)負債率指標為年末數(shù)。
?。?）貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負債率≤65％、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
?。?）在A公司特別股東大會上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財務分析角度對并購的合理性進行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術平均數(shù)，運用市盈率法計算B公司的價值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標：
?。?）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前（2005～2007年）各年的每股收益（元）；
?。?）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后（2008年及以后）的每股收益（元）。
4.分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
【分析提示】
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+（1.6-0.6）+0.6]÷3=1（億元）
運用市盈率法計算的B公司的價值為：1×11=11（億元）
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（億元）
A公司應進行此次并購。
3.（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48（元）
乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）
丙方案：3.12/6=0.52（元）
?。?）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88（元）
乙方案：6/（6+4）=0.6（元）
丙方案：6/（6+4）=0.6（元）
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
案例分析題五（本題l0分）
某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：
（1）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內(nèi)部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規(guī)定為每年12月25日。
?。?）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。
?。?）該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。
?。?）該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。
?。?）年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結余。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，該部門對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日的規(guī)定是否正確？并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）至（5）中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理。
【分析提示】
1.事項（1）中：
①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/DIV>
?、谠摬块T對所屬單位年終決算的結賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項（2）中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應將所屬單位專項科研經(jīng)費全額（及時）撥付給所屬單位。
事項（3）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應確認為應繳預算款。
事項（4）中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入；同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項（5）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結轉(zhuǎn)。
案例分析題六（本題l0分）
淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答；同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
?。?）計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
?。?）要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，應計提減值準備。
?。?）將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。
?。?）待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。
?。?）將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
?。?）將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：
?。?）壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為l00％。
?。?）將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法；②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法？
2.請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更？哪些屬于會計估計變更？
【分析提示】
1.（1）會計政策變更的條件為：
?、俜苫驀医y(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
?。?）會計估計變更的原因有：
?、儋囈赃M行估計的基礎發(fā)生變化。
?、谌〉昧诵滦畔?，積累了新經(jīng)驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮海化工廠的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。
2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有（1）和（2）。
案例分析題七（本題l0分）
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
?。?）甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至l00％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；l～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
（2）甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元；甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
?。?）甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理
