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國稅發(fā)[2007]10號(hào)  2007年2月2日頒布  廣西天華編輯

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
　　　 現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。
　
附件：1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(參考文本)
　　　　 2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無保留意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)
　　　　 3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于保留意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)
　　　　 4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無法表明意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)
　　　 5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于否定意見的鑒證報(bào)告)(參考文本) 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○○七年二月二日
　
　　　　　　　　 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 一、總則
　　 (一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
　　 (二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
　　 (三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
　　 (四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
　　 1．屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；
　　 2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
　　 3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報(bào)告；
　　 4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。
　　 (五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。
　　 (六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
　　 (七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)問和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項(xiàng)提供合理保證。
　　 (八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
　　　　　　　　　　　　 二、收入的審核
　　 (一)收入審核的基本方法
　　 1.評價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2.取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對。
　　 3.了解納稅入各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。
　　 4.初步評價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。
　　 5.查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。
　　 (二)主營業(yè)務(wù)收入的審核
　　 1．收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：
　　 (1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。
　　 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。
　　 (3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。
　　 (4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。
　　 (5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。
　　 (6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。
　　 (7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。
　　 (8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 (9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入?！　?
(10)對于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入，審核入會(huì)者在入會(huì)后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入，是否金額或分期計(jì)入收入。
2．驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況?！　?
　　 3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)　 票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。
　　 4．審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。
　　 5．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
　　 (三)其他業(yè)務(wù)收入的審核
　　 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：
　　 (1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
　　 (2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
　　 (3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
　　 (4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。
　　 2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。
　　 3．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。
　　 4．審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。
　　 5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。
　　 (四)補(bǔ)貼收入的審核
　　 1.審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。
　　 2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。
　　 3．審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。
　　 4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。
　　 (五)視同銷售收入的審核
　　 1．視同銷售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
　　 2．采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。
　　 3．采用還本方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。
　　 4．采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。
　　 5．采用售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購入處理。
　　 6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。
　　 7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
　　 8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
　　 9．審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。
　　 10．審核增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
　　 (六)投資收益的審核
　　 1．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
　　 2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。
　　 3．根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確，有無不接規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形?！　?
　　 4．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。
　　 5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無挪作他用的情形。
　　 6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。　　
　　 7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性?！　?
　　 (七)營業(yè)外收入的審核　　
　　 1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)準(zhǔn)確計(jì)算入賬。
　　 2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收不入賬或不及時(shí)賬的情況。
　　 3．審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。
　　 4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的情況。
　　 5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。
　　 6．審核罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
　 (八)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核
　　 1．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。　　
　　 2．審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。
　　 3．審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。
　　 4．審核企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。
　　 5．審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。　　
　　 6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形?！　?
　　 7．審核企業(yè)取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入?！　?
　　 8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入?！　?
　　　　　　　　　　　　　 三、成本費(fèi)用的審核
　　
　　 (一)成本費(fèi)用審核的基本方法
　　 1．評價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對。
　　 3．審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
　　 4．對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。
　　 5．審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
　　 (二)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)　
　　　 1．審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
　　 2．獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。
　　 3．采購成本的審核。
　　 (1)審核由購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實(shí)際成本。　
　　 (2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。
　　 (3)審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
　　 4．材料費(fèi)用的審核。
　　 (1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。
　　 -----審核“生產(chǎn)成本“賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。
　　 -----實(shí)施截止性測試.抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單、結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期未大宗領(lǐng)用材料。
　　 (2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。
　　 ------實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確。
　　 -------計(jì)劃成本條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。
　　 (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。
　　 5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。
　 (1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
　 (2)審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。
　　 6．制造費(fèi)用的審核。
　 (1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例旬項(xiàng)目是否合理。
　　 (2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
　　 (3)必要時(shí)，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止性測試?！　?
　　 (4)審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
　　 (5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。
　　 7．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確?！　?
　　 8．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。
　　 9．在產(chǎn)品成本的審核。
　　 (1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
　　 (2)審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。
　　 ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；
　　 ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；
　　 -----材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；
　　 -------固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；
　　 -------定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
　 10．完工產(chǎn)品成本的審核。
　 (1)審核成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫原則。
　 (2)審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
　 (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
　 (4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。
　　 11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，就緒參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
　　 (三)其他業(yè)務(wù)支出的審核。
　　 1．審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對。
　　 2．審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
　　 (四)視同銷售成本的審核
　　 1．審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
　　 2．審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
　　 3．審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
　　 4．審核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷售成本。
　　 (五)營業(yè)外支出的審核
　　 1．審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：　　
　　 (1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；
　　 (2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
　　 (3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
　　 (4)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
　　 (5)各項(xiàng)贊助支出；
　　 (6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；
　　 (7)為擔(dān)保人承擔(dān)歸還擔(dān)保貸款的本息；
　　 (8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。
　　 2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
　　 (1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
　　 (2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
　　 (3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。
　　 (4)審核捐贈(zèng)是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
　　 (5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?
　　 3．審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
　　 4．抽查金額較大的營業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
　　 5．審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
　　 (六)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核
　　 1．審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
　　 2．審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。
　　 (七)銷售(營業(yè))費(fèi)用的審核
　　 1．分析各月銷售(營業(yè))費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
　　 2．審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
　　 3．審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售(營業(yè))費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
　　 4．審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
　　 5．審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
　　 6．審核銷售(營業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。
　　 7．涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
　　 (八)管理費(fèi)用的審核
　　 1．審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。
　　 2．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。
　　 3．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
　　 4．審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)(公司經(jīng)費(fèi))的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
　　 5．審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
　　 6．涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
　　 (九)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核
　　 1．利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。
　　 2．審核利息收入項(xiàng)目。
　　 (1)獲取利息收入分析表，初步評價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。
　　 (2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
　　 (3)復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。
　　 3．審核匯兌損益項(xiàng)目。
　　 (1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
　　 (2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。
　　 (3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。
　　 4．抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。

　　　　　　　　　　　　　 四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核
　　
　　 (一)貨幣資產(chǎn)的審核
　　 1．評價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。
　　 3．獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。
　　 4．函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。
　　 5．審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。
　　 6．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書。
　　 7．審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。
　　 8．進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。
　　 9．獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
　　 10．抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。
　　 (二)存貨的審核
　　 1．評價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。
　　 3．根據(jù)存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。
　　 4．確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。
　　 (1)對企業(yè)已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。
　　 (2)獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對。
　　 (3)獲取并審核存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，評價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。
　　 ——重大盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋。
　　 ——盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。
　　 ——盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。
　　 ——選擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄。
　　 5．購發(fā)貨實(shí)行截止性測試。
　　 (1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收報(bào)告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
　　 (2)調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。
　　 6．存貨計(jì)價(jià)的審核。
　　 (1)選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，對于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。
　　 (2)原材料及外購商品計(jì)價(jià)的審核。
　　 ——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。
　　 ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?
　　 (3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。
　　 ——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對。
　　 ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?
　　 7．在途材料計(jì)價(jià)的審核。
　　 (1)核對材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。
　　 (2)抽查組成材料采購明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。
　　 (3)對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。
　　 8．審核委托加工材料賬戶余額的正確性。
　　 (1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。
　　 (2)核對委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。
　　 (3)從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。
　　 (4)對加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場實(shí)地審核。
　　 9．應(yīng)通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價(jià)格，或赴現(xiàn)場實(shí)地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復(fù)核其計(jì)價(jià)的正確性。
　　 10．確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。
　　 11．與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。
　　 (1)審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (3)審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出一非常損失”、“制造費(fèi)用一原材料損失”、“其他應(yīng)收款一原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (4)審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入一銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入一加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (6)審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬敖”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (8)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (9)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (三)短期投資的審核
　　 1．評價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。
　　 3．審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。
　　 (1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。
　　 (2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。
　　 (3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。
　　 (4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。
　　 4．審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。
　　 5．審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 (四)長期投資的審核
　　 1評價(jià)有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取長期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。
　　 3．將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)。
　　 4．結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
　　 5．對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。
　　 6．對債券投資，審核認(rèn)購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。
　　 7．對其他投資審核下列事項(xiàng)：
　　 (1)審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。
　　 (2)投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。
　　 (3)審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 8．審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否巳按稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 9．審核本年度內(nèi)長期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。
　　 10．對長期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。
　　 11．獲取聯(lián)營公司當(dāng)年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。
　　 12．審核已收到長期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性。
　　 13．審核長期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。
　　 14．審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入(或未計(jì)入)應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。
　　 15．審核長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 (五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核
　　 1．評價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。
　　 3．將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
　　 4．必要時(shí)，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。
　　 5．抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。
　　 6．審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
　　 (六)應(yīng)收票據(jù)的審核
　　 1．評價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。
　　 (1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。
　　 (2)實(shí)地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。
　　 (3)向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。
　　 (4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
　　 (5)審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。
　　 3．驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬。
　　 4．審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。
　　 (七)其他應(yīng)收款的審核
　　 1．評價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。
　　 3．選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。
　　 4．審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。
　　 5．審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。
　　 6．審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。
　　 7．與相關(guān)賬戶核對，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。
　　 8．查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。
　　 9．審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無未及時(shí)入賬的情況。
　　 (八)待攤費(fèi)用的審核
　　 1．獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。
　　 2．對本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。
　　 3．審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。
　　 4．驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷期限及各期攤銷費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。
　　 (九)應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核
　　 1．獲取應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對。
　　 2．初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。
　　 3．審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。
　　 4．審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。
　　 5．審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。
　　 (1)對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。
　　 6．在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款。
　　 7．實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。
　　 (1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
　　 (2)審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
　　 (3)審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
　　 (4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。對于長期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。
　　 8．核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貸款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。
　　 9．審核其他應(yīng)收敖應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。
　　 10．將應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅、營業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報(bào)表進(jìn)行核對，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。
　　 11．對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　 (十)應(yīng)付票據(jù)的審核
　　 1．獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。主要核對：
　　 (1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；
　　 (2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；
　　 (3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；
　　 (4)票據(jù)到期日；
　　 (5)利息約定(利息率、期限、金額)。
　　 2．審核有關(guān)附件及憑證，并核對會(huì)計(jì)記錄。
　　 (1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。
　　 (2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。
　　 (3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。
　　 3．函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。
　　 4．復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計(jì)提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。
　　 5．查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。
　　 (十一)應(yīng)付債券的審核
　　 1．了解并評價(jià)有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 2．獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。
　　 3．審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
　　 (1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。
　　 (2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。
　　 (3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費(fèi)用計(jì)算的正確性。
　　 (4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。
　　 4．審核應(yīng)計(jì)利息，債券折(溢)價(jià)攤銷及其稅務(wù)處理是否正確。
　　 5．必要時(shí)，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。
　　 (十二)預(yù)提費(fèi)用的審核
　　 1．獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。
　　 2．抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。
　　 3．抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。
　　 4．審核有無利用預(yù)提費(fèi)用賬戶截留利潤情況。
　　 5．審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。
　　 (十三)短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審核
　　 1．獲取短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對一致。
　　 2．對本年內(nèi)增加的借款／長期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動(dòng)所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。
　　 3．必要時(shí)，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。
　　 4．審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計(jì)算是否正確。
　　 5．審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。
　　 (十四)其他流動(dòng)負(fù)債的審核
　　 1．其他流動(dòng)負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。
　　 2．其他應(yīng)付款的審核。
　　 (1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對。
　　 (2)判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。
　　 (3)審核下年度初(若干天)的付款事項(xiàng)，確定有無未入賬的負(fù)債。
　　 (4)審核明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。
　　 3．應(yīng)付福利費(fèi)的審核。
　　 (1)根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動(dòng)表并與總賬、報(bào)表核對。
　　 (2)按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 4．應(yīng)付工資的審核。
　　 (1)結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。
　　 (2)核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 5．應(yīng)付股利的審核。
　　 (1)獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報(bào)表相核對。
　　 (2)審核董事會(huì)有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報(bào)表，確定股利的提取是否正確。
　　 (3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 (十五)實(shí)收資本的審核
　　 1．獲取實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。
　　 2．審核實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
　　 (十六)資本公積金的審核
　　 1．獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。
2．審核資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
　　　　　　　　　　　　　　 五、納稅調(diào)整的審核
　　 (一)納稅調(diào)增項(xiàng)目的審核
　　 1．工資薪金支出的審核。
　　 (1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　 (2)核實(shí)工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
　　 (3)獲取工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。
　　 (4)將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
　　 ②根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
　　 ③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)。
　　 ④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
　　 ⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
　　 ⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
　　 ⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
　　 ⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
　　 ⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
　　 (6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項(xiàng)：
　　 ①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
　　 ②審核企業(yè)適用該項(xiàng)稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
　　 (7)審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
　　 2．職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核。
　　 (1)審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
　　 (2)審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
　　 3．利息支出的審核。
　　 (1)評價(jià)利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。
　　 (3)審核所有付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　 (4)分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
　　 ①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；
　　 ②非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；
　　 ③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。
　　 (5)分析所有利息支出項(xiàng)目其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項(xiàng)利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　 4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。
　　 (1)評價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
　　 (3)結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用科目。
　　 (4)結(jié)合收入項(xiàng)目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗(yàn)證列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　 (5)審核企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
　　 5．固定資產(chǎn)折舊的審核。
　　 (1)評價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)核對期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。
　　 (3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　 6．無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。
　　 (1)獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
　　 (2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
　　 (3)審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
　　 (4)審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理
　　 7．廣告費(fèi)支出的審核。
　　 (1)評價(jià)廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)抽查廣告費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
　　 (3)審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　 8．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核。
　　 (1)評價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
　　 (3)審核企業(yè)列支的宣傳費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　 9．銷售傭金的審核。
　　 (1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
　　 (2)審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
　　 (3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷售傭金計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　 10．投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
　　 審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
　　 11．壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。
　　 (1)根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
　　 (2)采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
　　 ①審核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
　　 ②復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。
　　 ③結(jié)合應(yīng)收賬敖(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對于超過上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。
　　 ④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
　　 (3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
　　 ①結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
　　 ②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。
　　 ③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
　　 (4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
　　 (5)必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。
　　 12．資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢的審核。
　　 (1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。
　　 (2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。
　　 (3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
　　 (4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　 13．上繳管理費(fèi)的審核。
　　 (1)審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
　　 (2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
　　 (3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況。
　　 14．各類社會(huì)保障性繳款的審核。
　　 (1)獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對。
　　 (2)查閱保險(xiǎn)合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額。
　　 (3)審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。
　　 (4)審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
　　 15．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。
　　 (1)審核企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。
　　 (2)審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 16．罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 17．租金支出的審核。
　　 (1)評價(jià)租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
　　 (2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。
　　 (3)審核租賃合同清冊，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
　　 (4)抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。
　　 (5)審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則。
　　 18．公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的審核。
　　 (1)獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。
　　 (2)審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。
　　 (3)審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
　　 19．增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
　　 20．不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核。結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
　　 (1)資本性支出。
　　 (2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
　　 (3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
　　 (4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
　　 (5)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出。
　　 (6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。
　　 (7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。
　　 (8)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
　　 (9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。
　　 (二)納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核
　　 1．審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　 2．審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　 3．審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
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